文／紀佳妘
生老病死是每個人必經之路，當親人過身後，須依法申報遺產稅，卻常常搞不清楚稅法規定，包括哪些財產要計入遺產總額、哪些又可扣除等，一個不小心踩了雷，反而節稅不成，還被追繳滯納金，最常見3種情況帶你一次掌握，想善用保險金節稅的人，掌握投保趁年輕投保、指定受益人等3訣竅準沒錯。
‧死亡前5年內繼承的財產「不計入」遺產有條件
為避免同一筆財產，因短時間內連續繼承一再被課稅，可依法不計入遺產總額中，但前提是「以5年內繼承的財產完成繳納遺產稅者為限」，也就是被繼承人死亡前5年內，繼承的財產已繳納遺產稅的人，可不計入遺產總額，以減輕納稅義務人的負擔。
反過來說，當初如果沒有繳納遺產稅，就沒有一再課稅的問題，因此繼承這筆財產的人，就要將這筆錢列入遺產總額計算，無法適用該規定。國稅局先前曾發現一個案例，一位民眾在2018年8月過世，經核定遺產總額1,500多萬元，遺產淨額為0元，應納遺產稅額也是0元。
不久之後，繼承這位民眾遺產的長子於2020年1月過世，他的遺產中有一大部分來自繼承的資產，雖然符合死亡前5年內繼承的財產，但因當時的遺產稅未達課徵標準，因此不適用此規定，應將所有資產全數併入遺產總額課稅。
值得一提的是，死亡前5年內可依法不計入遺產總額，而在死亡前6至9年內，繼承的財產已繳完遺產稅時，也可按年遞減扣除遺產價額，如前6年扣除80%、前7年扣除60%、前8年扣除40%、前9年扣除20%。
‧死亡遺有父母，每人有123萬元遺產稅扣除額
隨著醫療技術日新月異，國人平均餘命拉長，父母長壽健在已是常態，當遇上父母的壽命比小孩長的情況，在計算遺產稅時，每人有123萬元的扣除額，只要符合規定，檢附「父母的生存證明」，如戶籍謄本，並填報父母的扣除額，就能省下一筆稅負金額。
有一位民眾因她的老公過世，申報遺產稅時，除了列舉自己與2名小孩的配偶扣除額（493萬元）與直系血親卑親屬扣除額（50萬元*2），共593萬元，但國稅局發現，她的公婆仍尚在，因此可再扣父母扣除額246萬元（123萬元*2）。
國稅局表示，民法規定的繼承人除了配偶當然繼承之外，繼承順位依序為直系卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母，前順位繼承人存在，後順位繼承人就沒有繼承權；但遺產稅有關父母扣除額規定與上述民法規定不同，不會因為第一順位（直系卑親屬）已繼承，就不能再列報該項扣除額。
‧死亡前2年內的贈與「列入」遺產
財產移轉最高指導原則就是要趁早，忽略遺產規劃的重要性，免稅不成反要繳稅。有一位民眾在2018年匯款1,000萬元給配偶，同時也匯200萬元給兒子，由於前者屬於「配偶相互贈與的財產」可依法免稅；後者也在「贈與子女每年免稅額220萬元」範圍內，不須繳稅。
不過，這位民眾不幸在2019年過世，因此贈與給配偶及兒子共1,200萬元現金，屬於「死亡前2年內贈與」的行為，應將這筆錢列入遺產總額申報，如以基本稅率10%計算，且不含其他扣除額，推估遺產稅應納稅額為120萬元。
國稅局指出，被繼承人死亡前2年內有贈與行為，對象為配偶、直系血親卑親屬及其配偶、父母、兄弟姊妹及其配偶、祖父母等人，則申報遺產稅時，仍應併入遺產總額課徵遺產稅。
整體來看，財產移轉應早規劃，除了善用免稅額度之外，也可透過壽險保單來達到傳承的效果，先做好「預留稅源」，屆時也能用這筆保險金繳稅，更能順利繼承家人所留下來的財產，也能減少繼承人對房產、股票等資產價值的糾紛。
但要注意的是，投保壽險相關細節，可能會影響到遺產稅認定，依規定來看，長輩必須同時為要保人及被保險人，且指定受益人（如子女），未來領取身故金時，就不會被課到遺產稅。
除此之外，踩到國稅局的「實質課稅原則」的紅線，如有重病投保、躉繳投保、舉債投保、高齡投保、短期投保、鉅額投保、保險給付低於已繳保險費等情況，將認定為有避稅之嫌，反而節稅不成，因此不妨掌握趁年輕投保、定期繳費、指定受益人等訣竅，就能避免被國稅局關注。
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