文／紀佳妘
在死亡前2年贈與財產給3種身分的人，也要列入遺產申報。有一位民眾在過世前2年贈與股票給太太、兒子及媳婦，儘管不是死亡時所遺留的財產，仍應併入遺產總額課稅，但他的媳婦因與兒子離婚，並非是親屬關係，所以免併入遺產課稅。
有一位民眾在2019年12月1日曾贈與配偶、兒子及媳婦上市櫃公司股票各1萬股，然而贈與不到1年的時間，兒子與媳婦決定離婚，而這位民眾也不幸於今年1月25日過世，讓家人搞不清楚到底何種情況下，要併入遺產總額課稅？
台北國稅局表示，被繼承人死亡前2年內對於3種身分的人，所贈與的財產，雖非死亡時所遺留的財產，仍應依法視為被繼承人的遺產，繼承人應列入遺產申報，併入遺產總額課稅。
台北國稅局進一步指出，依據遺產及贈與稅法第15條第1項規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、被繼承人依民法第1138條及第1140條規定的各順序繼承人及其配偶的財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人的遺產，併入遺產總額課稅。
至於遺產的價值，是以被繼承人死亡日的時價為計算標準，如土地以公告土地現值，房屋以評定標準價格為準，上市上櫃或興櫃的股票等有價證券，以被繼承人死亡當日市場收盤價或加權平均成交價作為時價，未上市、未上櫃且非興櫃之公司股份或獨資合夥商號的出資額，以公司或商號資產淨值作為時價，計算遺產價值，但若受贈人與被繼承人間於被繼承人死亡時已無親屬關係，則不必併入遺產課稅。
以上述個案來看，這位民眾在2019年底贈與財產給他的兒子與媳婦，儘管兩人隨後在2020年離婚，但依遺產及贈與稅法規定，媳婦與他的親屬關係，因與他兒子離婚而消滅，因此免併入遺產課稅。
至於這位民眾贈與給太太及兒子的財產，由於是死亡前2年內贈與的財產，因此視為「被繼承人的遺產」，須列入遺產申報，加上贈與財產是上市櫃公司的股票，應以被繼承人死亡當日市場收盤價作為時價，併入遺產總額課稅。
台北國稅局提醒，民眾辦理遺產稅申報時，應先了解被繼承人遺留財產狀況及流動情形，併同死亡前2年內贈與前述親屬的財產，據實申報遺產稅，以免遭查獲補稅及處罰。
除此之外，資產移轉一定要趁早安排才是最高原則，以免突如其來的意外或死亡，讓傳承規劃大打折扣，民眾生前可善用壽險等保單規劃，預先做好預留稅源的規劃，屆時不僅能用這筆保險金繳交遺產稅，也能減少用股票、房屋等現有資產籌措現金的難度，更能將財產順利繼承給親人。
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