文／李瑞瑾
一位老太太從106年6月間出境至108年7月死亡時都沒有入境台灣，她的繼承人有配偶及2名子女。老太太的配偶以她在台灣境內的遺產申報遺產稅，並列報被繼承人有配偶及直系血親卑親屬，扣除額計593萬元〔493萬元＋100萬元（50萬元×2人）〕，沒想到全被國稅局打了回票。
財政部臺北國稅局表示，經常居住我國境外的國民及非我國國民死亡時，該被繼承人在我國境內不論有無配偶、直系血親卑親屬（如子女），不得自遺產總額中扣除配偶、直系血親卑親屬扣除額。
依遺產及贈與稅法第1條第2項及第17條第2項規定，經常居住在我國境外的國民及非我國國民，只能就其在我國境內的遺產課徵遺產稅，對於扣除額規定的適用也有限制。這邊所謂的「經常居住我國境外的國民」，是指在死亡前2年內在境內沒有住所；或是沒有住所、有居所，但在死亡前2年內，都沒有在國內居留超過365天的人。
臺北國稅局說明，經常居住在我國境內的國民遺有財產，應就其在我國境內及境外全部遺產課徵遺產稅，但對於經常居住在我國境外的國民及非我國國民，則僅就其死亡時在我國境內遺產課稅。
基於衡平原則，對於經常居住在我國境外的國民及非我國國民，不能從境內的遺產總額中扣除下列6項扣除額：1.配偶扣除額。2.直系血親卑親屬扣除額。3.父母扣除額。4.身心障礙扣除額。5.扶養兄弟姊妹、祖父母扣除額。6.農地農用扣除額。
但是被繼承人死亡前應納的各項稅捐、罰鍰、罰金、未償債務、喪葬費用，如果是在境內發生，這些就都可以扣除。
臺北國稅局解釋，老太太在105年6月間出境後，直到107年7月死亡時都沒有入境紀錄，前後長達2年多居住在我國境外，設籍地的戶政事務所也已經依戶籍法規定，以其出境達2年以上為由進行遷出登記。老太太在死亡前2年內，在我國境內沒有住居所，屬於經常居住我國境外的國民，依遺產及贈與稅法規定，應不得從老太太遺產總額中減除配偶及直系血親卑親屬的扣除額593萬元。
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