文／李瑞瑾
擬制遺產指的是死亡前2年內贈與配偶、子女等7類特定親屬的財產，就算贈與時免繳贈與稅，死亡後也須納入遺產總額申報，超過免稅額就須課遺產稅。但近期國稅局就接獲一樁案例詢問，雖是贈與土地後不到2年就死亡，卻因受贈配偶比贈與人更早過世，該筆土地免課遺產稅。
國稅局指出，接獲王姓民眾來電詢問，其父親在2020年2月贈與土地給母親，後來母親2020年10月過世，父親也在今（2021）年8月過世，現在要辦理父親的遺產稅申報，此筆父親在死亡前2年內贈與母親的土地，是否要併入遺產總額申報。
財政部南區國稅局說明，依《遺產及贈與稅法》第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、民法第1138條及第1140條規定的各順序繼承人（直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母）及其配偶的財產，應列入遺產課稅。
不過，若被繼承人與受贈人間的親屬或配偶關係，在被繼承人死亡前已消滅，該項贈與的財產，免依《遺產及贈與稅法》第15條核課遺產稅。
國稅局進一步說明，有關王父死亡前2年內贈與配偶（王母）的土地，既然王母先於王父逝世，則配偶關係在王父死亡前就已消滅，王母已不具有遺產及贈與稅法第15條規定的身分，因此該筆贈與土地，不需要併入王父的遺產申報。
國稅局提醒，納稅義務人在辦理遺產稅申報時，若有疑義或不諳稅法規定，可撥打各地區國稅局免費服務專線0800-000321，以維護自身權益。此外，民眾也可向身邊熟悉稅法的壽險顧問尋求協助，了解各種報稅眉角。
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