文／紀佳妘
繼承人手頭現金不夠，可能需用遺產變現金，但有民眾因疫情因素無法返台，擔心沒有全部繼承人同意，就不能用遺產中的存款繳120萬遺產稅，國稅局教你一招解套，但這時如有壽險保險金，即可直接繳交稅款，還能保有原先的資產，不讓傳承規劃大打折扣，因此財產移轉的最高指導原則就是趁早。
近期有一位民眾詢問，受到新冠肺炎（COVID-19）影響，部分繼承人遠在國外無法回台灣，在這種情況之下，沒有經過全部繼承人同意，還可以用被繼承人遺產中的銀行存款繳納遺產稅嗎？
稅款繳納應以現金為原則，北區國稅局表示，遺產中的存款實質上等同現金，自應優先用以繳納遺產稅，但被繼承人遺產屬於全體繼承人公同共有，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起。
北區國稅局指出，如果不能取得全體繼承人同意以遺產存款繳納遺產稅時，可比照遺產及贈與稅法第30條第7項規定，由繼承人過半數，以及其應繼分合計過半數的同意，或繼承人的應繼分合計逾三分之二的同意，向國稅局提出申請以被繼承人所遺銀行存款繳納遺產稅。
以上述個案來看，被繼承人的遺產稅經核定應繳納120萬元，但過世後遺留銀行200萬元存款，繼承人分別是他的配偶及3名子女，其中一名子女因疫情關係無法返台，所以未能取具全體繼承人同意以遺產存款繳納遺產稅的同意書。
但是按照遺產及贈與稅規定，以繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意的要件，因此經國稅局輔導後，他的配偶與2名子女（應繼分計3/4）共同申請以遺產存款繳納遺產稅，國稅局核發相當於遺產稅額120萬元的遺產稅同意移轉證明書，讓繼承人可以順利向金融機構辦理遺產存款轉帳繳納稅款。
也就是說，資產移轉一定要盡早安排才是最高原則，最好在生前做好預留稅源的規劃，如透過壽險等保單，除了能用這筆保險金繳交稅款，將遺產稅轉嫁給保險公司，還能減少繼承人對於土地、股票、房屋等資產價值的糾紛，更能將愛遺留給親人，避免突如其來的意外或死亡，讓傳承規劃大打折扣。
保險除了可以提供保障外，也有轉移資產、節稅的功能，但民眾在投保時，也應留意國稅局的「實質課稅原則」，常見9類壽險保單投保方式，都會被國稅局認定有意圖規避遺產稅的情形，最後仍須將這筆保險金計入遺產總額項目，屆時節稅不成反被罰。
9大類投保參考特徵：
1、躉繳投保（一次性大額繳清保費）
2、重病投保
3、高齡投保
4、短期投保
5、鉅額投保
6、密集投保
7、舉債投保（如向銀行貸款買保單等情況）
8、保險費高於或等於保險給付
9、要保人與被保險人非同一人
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