文／李瑞瑾
父母離世後將財產移轉子女必須注意稅務制度，如果未釐清免稅額規範，很有可能被要求補稅甚至罰款。一位父親分別贈予2名子女一人200萬元財產，想說一年有220萬元贈與免稅額，但卻還是被國稅局課18萬元贈與稅。原來是因為每年220萬元的贈與免稅額度，是以「贈與人」送出去的錢做計算，而非每一位「受贈人」收到的錢分別計算。
黃小姐的先生於今年中贈與2名子女各200萬元，每個人均未超過220萬元免稅額，但仍須申報贈與稅，財政部南區國稅局表示，贈與稅是以贈與人為納稅義務人，依遺產及贈與稅法第22條規定，贈與稅納稅義務人每年（1月1日至12月31日）可自贈與總額中減除免稅額220萬元。
所以，不是以個別受贈對象受贈財產是否超過220萬元作為須申報贈與稅判斷標準，不論贈與多少人、贈與多少財產，只要贈與人同一年度累計贈與財產合計超過免稅額220萬元，就應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內申報贈與稅。
黃小姐的配偶一年內贈與2名子女各200萬元，贈與總額合計400萬元，減除免稅額220萬元，課稅贈與淨額180萬元，因此應按稅率10%申報繳納贈與稅額18萬元。
南區國稅局建議納稅義務人，可善用每人每年220萬元的免稅額，由父母各自贈與給子女，以黃小姐為例，如果她與她的先生各自贈與200萬元給子女，因各自減除自己的免稅額，就不必申報及繳納贈與稅。
想要滿足資產轉移的目的，另一種方法是利用保險規劃。例如，每人每年都有220萬元的贈與免稅額，如果把這筆錢轉贈給子女買保險，當保險契約成就時，因為保額大於保費，就可放大資產移轉的金額。保單的規劃方式，可能是將子女設定為要保人、被保險人或受益人這3個角色。
子女為要保人、被保險人
父母親想要贈與給子女，買了1張繳費6年期增額還本終身壽險，要保人、被保險人皆是兒子，受益人為父親，年繳保費440萬元。父母可以每年贈與錢給兒子讓他買保單，雙方運用每年贈與免稅額220萬的規定匯款至兒子的戶頭，再由他來支付保費，這樣善用節稅的方式是沒問題的。
只是父母親這種贈與方式就完全沒有控制權了，6年繳完這張保單累積了2,000多萬的現金價值，因為兒子是要保人，因此他隨時可以把保單解約拿回這些錢，優點是節省了以後的遺產稅。
子女為受益人
一位父親名下有不少不動產，育有1子1女，擔心身後需要繳不少遺產稅，為了避免子女以後沒足夠現金繳遺產稅，因此買了1張終身壽險做為預留稅源之用。要保人、被保險人都是自己，受益人是兒子、女兒。
在父親（被繼承人）身故之後，遺產稅繳納期限是在被繼承人死亡日起6個月內應辦理遺產稅申報，收到核定通知書及繳款書後，在繳納期限2個月內繳納，可申請延期2個月。現在雖然放寬遺產稅「達30萬元以上，確實有繳納困難者，可分18期以內加計利息繳納，繳納期間最高3年」。不過如果沒有現金，繼承人可能要變賣繼承的財產來繳稅，所以如果被繼承人生前就安排了這樣的保單，以他自己為要、被保險人，子女為受益人，身故時保單可以馬上給付，至少可以預留一筆錢讓子女來繳納遺產稅。
子女為要保人、受益人
父母想留一筆錢給子女，因此安排一份保單，以自己為被保險人、子女為要保人及受益人，每年匯錢到子女帳戶之後，由子女來繳保費，在父母身後就可以把保險金完全給付給子女，由於受益人與要保人屬同一人，因此也不適用所得基本稅額條例，這種是完全贈與，父母親沒有控制權的保單。
用保單規劃資產移轉並不少見，但如果規畫錯誤，以後要更改回來，可能就要付出代價。像是變更要保人就有時間上的限制，因為保單的保險利益係屬於要保人的權利，當要保人（即被繼承人）過世時，就應依法課徵遺產稅。如果要透過要保人與受益人變更方式迴避遺產稅，還是有時間上的但書，依據民法第1148-1條，繼承人在繼承前兩年內，從被繼承人受有財產之贈與者，該財產是為其所得遺產。
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