不少高資產者在國外都有置產，甚到可能在國外終老，則繼承人申報遺產稅時，可能會損失不少扣除額，並拉高遺產稅負。
鄭君的媽媽於2018年1月在美國過世，在台灣留下 2.45億元遺產，鄭君申報遺產稅時，列報了300萬元繼承人子女扣除額，以及3000萬元先前已納稅款扣除額，但全部被台北國稅局否決，國稅局核定鄭君申報的遺產稅可以扣除的金額是 0元。這個案件並非國稅局的心太狠，而是鄭君的媽媽被國稅局認定為經常居住在國外的人，才會產生這個後果。
台灣的遺產稅在課稅上，將民眾分為兩類人，第一類是經常居住中華民境內的人(住在國內)，第二類是經常居住在境外的人(住在國外)。而所謂「經常居住中華民國境內者」是指，被繼承人死亡前兩年，在我國有住所；或是死亡前兩年合計在台灣居滿365天。不符合這兩個條件者，就歸類為經常居住於中華民國境外的人。
這兩類民眾過世時，遺產稅的課稅待遇並不一樣。經常居住在國內的民眾過世時，名下於全球各地的財產都要課遺產稅，也可扣除各種扣除額；但民眾若被歸類為經常居住在國外者，那過世時，在課稅上有好處也有缺點，好處是此時只須就民眾留在國內的財產課遺產稅，國外財產不課遺產稅，而缺點則是有關遺產的配偶及子女扣除額等多項扣除額都不能扣抵。
在本例中，鄭君的父親在2012年就過世了，鄭君的媽媽當時也繼承了鄭君父親的遺產，並繳了遺產稅，而鄭君媽媽在繼承鄭君父親遺產後於2018年過世，依稅法規定，繼承財產繳完遺產稅後，於六年內過世，則先前繳納遺產稅的八成可以扣除，因而鄭君在申報媽媽遺產時，就先前他媽媽所繳的遺產稅申請扣除3000萬元，以及繼承人共有多人，申報被繼承人子女扣除額300萬元，但因國稅局認定鄭君媽媽是經常居住國外的人，依遺贈稅法規定，前述兩項扣除額都不能扣除。台北國稅局將鄭君列報的扣除額全數剔除，鄭君媽媽留下的財產幾乎全數列入遺產，對鄭君課了3900萬元遺產稅。
列報扣除額 戶籍並非認定有無住所依據
對於國稅局的補稅處分，鄭君不服並指出，他媽媽雖人在美國，但對台北故鄉念念不忘，且在台北市有設立戶籍，並留有不動產，只不過最近因年事已高，沒有辦法再回台北，國稅局怎能說他媽媽在台北沒有「住所」，而把他媽媽歸類為經常居住在國外的人，不准他列報前述扣除額呢?
國稅局對此的講法則是，被繼承人在台灣是否有住所，並不是以是否有設立戶籍為判斷依據，還要根據客觀的事實，鄭君的媽媽於民國2018年1月過世，往前推算兩年即從民國2016年1月到2018年1月這兩年間，在台居住的期間是0天，而且再往前推算，鄭君媽媽過世前五年，大多數時間也都居住在國外，因此，國稅局認定鄭君媽媽是經常居住國外者，不准鄭君列報相關扣除額，對此，台北高行政法院也同意國稅局的做法，判決鄭君敗訴，但鄭君仍可上訴。
這個案例，值得長期居住在國外的高資產者關注，如果決定在國外終老，被稅捐機關歸類為經常居住在國外者的機率將拉高，繼承人報稅因無法適用多項扣除額，高資產者留在國內財產須繳較多的遺產稅。(作者是資深媒體工作者)
