張先生的母親張媽媽剛過世，張媽媽在生前以其本人為要保人兼被保險人，向保險公司購買八年期年金保險，還在繳費期間，張媽媽就不幸因癌症過世。保險公司返還的年金保單價值準備金，金額為900萬元。張先生在處理後事時，這筆900萬是否須要計入遺產總額課稅？
年改之後人們開始重視年金保險的規劃，年金保險所衍生的相關稅務問題也陸續出現；依現行的保險法第一百三十五條之三，年金領回受益人，於被保險人生存期間為被保險人本人；而年金險如果因要保人去世等因素，在約定給付期之前返回解約金，則該保單價值必須計算遺產稅。
年金稅務解說表
相關法令為保險法：
第一百十條，要保人得通知保險人，以保險金額之全部或一部，給付其所指定之受益人一人或數人；
第一百十一條，受益人經指定後，要保人對其保險利益，除聲明放棄處分權者外，仍得以契約或遺囑處分之；
第一百十二條，保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產；
第一百十三條，死亡保險契約未指定受益人者，其保險金額作為被保險人遺產；
另外依據所得稅法第四條第七款僅規定「人身保險、勞工保險及軍、公、教保險的保險給付免納所得稅」，至於投保後解約所領回的解約金，法令並沒有明文規定要課稅。
本案例中，張媽媽死亡時，她所投保的年金險，尚未進入給付期，保險公司必須返還保單價值準備金給要保人，所以該保單價值準備金為要保人死亡時，遺有財產價值的權利，並非遺產及贈與稅法規定所稱的「人壽保險金額」，也不屬保險法所稱的「被保險人死亡後給付年金」。
所以該筆年金保單價值900萬元，須計入遺產總額課稅，而在實務上，稅務機關仍會審核要保人的投保動機，如發現有規避遺產稅事實，仍會依實質課稅原則課徵遺產稅，投保保險不得作為規避稅負的規劃。
關鍵字：年改,年金,年金險,解約金,遺產稅,保險法
