分配遺產 2種方案 結果大不同
案例：陳伯伯於107年1月3日死亡，陳媽媽依然健在，他們育有 2 男2女皆已滿20歲，其中小兒子為重度殘障人士。陳伯伯擁有房屋與土地，土地的公告現值總額為3000萬元，有房屋1棟，死亡當時評定現值為1090萬元，銀行存款430萬元，股票價值500萬元，其兒女於107年3月申報遺產稅，因為小兒子無謀生能力，所以配偶與其他的兄姊妹都拋棄繼承，由小兒子一人單獨繼承，那麼應繳多少遺產稅？但是如果都不拋棄繼承時稅金為多少呢？
【案例財產總值表】
遺產稅計算及法源：
依據財政部2017年12月14日公告2018年發生之繼承或贈與案件適用遺產稅、贈與稅之免稅額、課稅級距金額、不計入遺產總額及各項扣除額之金額如下：
(一)免稅額：新台幣1200萬元。
(二)課稅級距金額：遺贈稅法第13條及第19條規定，稅率調整為三級累進稅率(10%、15%、20%)
(三)不計入遺產總額之金額：
1、被繼承人日常生活必需之器具及用具：89萬元以下部分。
2、被繼承人職業上之工具：50萬元以下部分。
(四)扣除額：
1、配偶扣除額：493萬元。
2、直系血親卑親屬扣除額：每人50萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。
3、父母扣除額：每人123萬元。
4、重度以上身心障礙特別扣除額：每人618萬元。
5、受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額：每人50萬元。兄弟姊妹中有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。
6、喪葬費扣除額：123萬元。
方案一：配偶、其他三子女皆拋棄繼承，由小兒子1人繼承
稅率10%，應納遺產稅額計算為：5020萬-1991萬=3,029萬×10%=3,029,000元
方案二：配偶、四子女不拋棄繼承，協議分割遺產
稅率10%，應納遺產稅額計算為：5020萬-2634萬=2,386萬×10%=2,386,000元
二種方案比較，採方案二可節稅64.3萬元。
分割繼承方式及法源說明
繼承人等為使遺產由繼承人中之一人繼承，多以拋棄繼承之方式達成，實務上可以協議分割繼承之方式辦理。依財政部67年8月8日台財稅第35311號函規定：「繼承人於繳清遺產稅後，持憑遺產稅繳清證明書辦理遺產繼承之分割登記時，不論繼承人間如何分割遺產，均不課徵贈與稅」。如此即可享用遺產及贈與稅法第17條第1項第1至5款之各項扣除額，又可達成遺產分配的目的。
本案例中，陳伯伯的繼承人等可不拋棄繼承，而將被繼承人所遺之財產中不動產協議由小兒子繼承，銀行存款之大部分亦由小兒子繼承，僅留存款10萬元由配偶及其他三子女繼承，即可使遺產由小兒子繼承，又可節省64.3萬元之遺產稅。
關鍵字：遺產稅,拋棄繼承,節稅,分割遺產,繼承法源
參考資料：國稅局，財政部
